NO.468089

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13%，2014 年度至 2016 年度发生有关业务资料如下：
（1）2014 年 1 月 1 日，为建造一条生产线筹措资金，从银行取得借款 500 万元，期限为 1年。合同年利率为 6%，到期一次还本付息。所借款项已存入银行。
（2）2014 年 1 月 1 日，采用出包方式建造该生产线，支付工程款 500 万元。取得增值税专用发票注明的价款500 万元，增值税税额 65万元。

（3）2014 年 6 月 1 日，获得非关联方捐赠 168 万元，款项已存入银行。当日支付生产线工程余款 223.74万元，取得增值税专用发票注明的价款 198 万元，增值税税额 25.74 万元。

（4）2014 年 12 月 1 日，生产线工程完工，达到预定可使用状态。甲公司为了使操作人员能够迅速使用该设备，支付专业人员培训费取得增值税专用发票注明的价款 10 万元，增值税税额 0.6 万元。甲公司预计该生产线可以使用 5 年。预计净残值为 2 万元。采用年数总和法计提折旧。
（5）2014 年 12 月 31 日，甲公司归还银行借款本息（甲公司每月计提利息）。
（6）2016 年 6 月 20 日，该生产线因自然灾害损毁，其账面价值为 373.2 万元，残料作价 5万元验收入库。甲公司自行清理，以银行存款支付清理费用 3 万元（不考虑增值税）。经保险公司核定赔偿损失 200 万元，赔款尚未收到。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中的金额单位用万元表示）
（1）根据资料（1）和（5），下列各项中会计处理表述正确的是（）。

（2）根据资料（2）至（3），下列各项中，甲公司会计处理表述正确的是（）。

（3）根据资料（1）至（4），甲公司该生产线的入账价值是（）万元。

（4）根据资料（1）至（4），下列各项中，关于该生产线计提折旧的表述正确的是（）。

（5）根据资料（6），下列各项中，关于固定资产毁损的会计处理的表述正确的是（）。

第 1 问

A. 2014 年 1 月 1 日取得借款时，应贷记“短期借款”科目 500 万元

B. 2014 年 1 月 31 日计提借款利息时，应借记“财务费用”科目 2.5 万元

C. 2014 年 12 月 31 日归还借款时，应借记“短期借款”科目 500 万元

D. 2014 年 1 月 31 日计提借款利息时，应贷记“应付利息”科目 2.5 万元

第 2 问

A. 6 月 1 日取得捐助款时，借记“银行存款”科目 168 万元

B. 1 月 1 日支付工程款时，借记“在建工程”科目 500 万元

C. 6 月 1 日取得捐赠款时，贷记“营业外收入”科目 168 万元

D. 1 月 1 日支付工程款时，借记“预付账款”科目 500 万元

第 3 问

A. 816.66

B. 698

C. 708

D. 817.26

第 4 问

A. 自 2015 年 1 月起计提折旧

B. 自 2014 年 12 月起计提折旧

C. 2015 年计提折旧金额 232 万元

D. 2016 年计提折旧金额为 92.8 万元

第 5 问

A. 确定应由保险公司理赔的损失时，借记“应收账款”科目 200 万元

B. 残料入库时，借记“原材料”科目 5 万元

C. 将毁损的生产线转入清理时，借记“固定资产清理”科目 373.2 万元

D. 结转毁损的生产线净损失时，借记“资产处置损益”科目 171.2 万元

参考答案: ABCD ABC B ACD BC

详细解析:

1.本题考核短期借款的账务处理

2014 年 1 月 1 日取得借款时：借：银行存款 500
贷：短期借款 500
2014 年 1 月 31 日计提短期借款利息时：借：财务费用 2.5（500×6%/12）
贷：应付利息 2.5
2014 年 12 月 31 日归还短期借款时：借：短期借款 500
财务费用 2.5
应付利息 27.5
贷：银行存款 530

2.本题考核在建工程、捐赠利得账务处理

1 月 1 日支付工程款：借：在建工程 500

应交税费——应交增值税（进项税额） 65
贷：银行存款 565
6 月 1 日支付工程余款：借：在建工程 198

应交税费——应交增值税（进项税额） 25.74

贷：银行存款 223.74
2014 年 6 月 1 日收到捐赠：借：银行存款 168
贷：营业外收入 168

（3）本题考核采用出包方式建造固定资产的入账价值，出包方式入账价值=建筑工程支出＋安装工程支出＋安装设备支出＋分摊的待摊支出

该生产线的入账价值 =500+198=698 万元，支付专业人员培训费在发生时计入当期损益。

（4）2014 年 12 月 31 日固定资产达到预定可使用状态，应从 2015 年 1 月 1 日开始计提折

旧，2015 年应计提折旧额=（698-2）×5/15=232（万元）；2016 年应计提折旧额=（698-2）×4/15×6/12=92.8（万元）

（5）固定资产毁损的账务处理：借：固定资产清理 373.2

累计折旧 324.8（232+92.8）
贷：固定资产 698
借：原材料 5
贷：固定资产清理 5
借：固定资产清理 3
贷：银行存款 3
借：其他应收款 200
贷：固定资产清理 200
借：营业外支出— 非常损失资产处置损益 171.2
贷：固定资产清理 171.2